Уступку права требования при налогообложении

Налоговая база при уступке (переуступке) права требования

В договоре реализации указано, что ООО «Мезонин» должно оплатить товар до 26 января 2007 года включительно. Право требования по этому договору уступлено на 9 дней раньше — 17 января. Поэтому бухгалтер ЗАО «Ярус» рассчитал максимальный размер убытка, который можно исключить из налогооблагаемого дохода. Этот максимум составил (при условии, что ставка рефинансирования Центрального банка РФ на 17 января 2006 года составляет 13%): 90 000 руб. х 13% х 1,1 х 9 дн.: 365 дн. = 317,34 руб.

ПРИМЕР Используем условия предыдущего примера. Но предположим, что по условиям договора ООО «Мезонин» должно оплатить товар до 16 января 2007 года. Поскольку право требования реализовано позднее этой даты — 17 января, ЗАО «Ярус» может включить во внереализационные расходы весь полученныйй убыток. При этом 14 000 руб. (28 000 руб. х 50%) списано на расходы в день уступки -17января 2007 года. А оставшиеся 14 000 руб. убытка отнесены в уменьшение налогооблагаемого дохода по истечении 45 дней — 3 марта 2007 года.

Налогообложение при договоре уступки прав (требования)

Тут вообще довольно интересный момент.)) Как раз хотелось бы услышать мнение коллег, применима ли аналогия? Собственно, речь идет о возможном двойном налогообложении НДФЛ (как при приобретении права требования долга, так и при погашении должником своих обязательств лицу, которое приобрело право требования, либо последующей реализации им этого права до момента погашения долга):

Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой;

Как цеденту учесть уступку права требования при налогообложении

В августе «Альфа» уступила право на товар ООО «Производственная фирма «Мастер»» за 490 000 руб. По договору это право переходит к «Мастеру» 12 августа. В этот же день организации подписали акт уступки права (договор цессии).

Если должник перечисляет задолженность частями (в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов по налогу на прибыль), доходы и расходы определяйте в соответствии с принципом соразмерности доходов и расходов ( п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом в составе доходов учтите ту часть долга, которую фактически перечислил дебитор. Сумму расходов определите пропорционально фактически полученной сумме доходов. Например, если должник перечислил 30 процентов от суммы долга, в расходах учтите 30 процентов от суммы расходов, связанных с приобретением права требования. Такой порядок учета доходов и расходов при частичном погашении задолженности разъяснен в письмах Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-03-06/2/30028, от 8 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/726.

Уступка права требования: учет и налогообложение

Например, по договору предприятие-поставщик отгрузило покупателю сельхозпродукцию. Исполнив свои обязательства, оно вправе требовать от другой стороны оплату. В соответствии с гражданским законодательством такая задолженность и представляет собой имущественное право, принадлежащее поставщику как кредитору, которое можно уступить другому лицу.

При последующей перепродаже права требования долга предприятием, купившим его, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доходом (выручкой) в этом случае признается стоимость имущества, причитающегося предприятию в оплату реализованного права требования.

УСН: признаем доходы от уступки и переуступки права (требования)

При этом, если последующая уступка права (требования) имела бы место после перехода на общий режим налогообложения, расходы на приобретение права (требования), понесенные налогоплательщиком при применении УСН и не учтенные им по вышеозначенным причинам, могли бы быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на дату реализации права (требования) в порядке, установленном главой 25 НК РФ (письмо Минфина России от 22.04.2011 № 03-11-06/2/64).

Таким образом, доходы от реализации имущественного права, которое представляет собой требование по договору займа, организация должна учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Налогообложение при уступке права требования

В условиях действия Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» было невозможно однозначно доказать, что погашение кредиторской задолженности равносильно фактической оплате содержащегося в ней НДС, хотя такие попытки предпринимались неоднократно. Поэтому в 2000 году ЗАО «Лабрадор» могло зачесть НДС в размере 4000 руб. (24 000 х 16,67 %) только после погашения своей задолженности за вексель денежными средствами или товарами (работами, услугами).

Согласно п. 45 Методических рекомендаций при проведении расчета с продавцом товаров (работ, услуг) путем переуступки права требования дебиторской задолженности, полученной покупателем в качестве авансового платежа, сумма налога считается фактически уплаченной только в том налоговом периоде, в котором этим покупателем будут отгружены товары (работы, услуги) в адрес организации, уступившей право требования в качестве авансового платежа. Иными словами, к оплате НДС поставщику приравнивается оплата права требования (товарами, работами, услугами) первоначальному кредитору; погашение же задолженности перед поставщиком неоплаченным правом требования права на зачет НДС не дает.

Налогообложение при уступке права требования

Кроме того, при изучении темы «Налогообложение при уступке права требования» были использованы такие периодические источники, как:

1. НДС при первоначальной уступке права требования. В.С. Иванов, «Налоговый учет для бухгалтера», № 12, декабрь 2007.
2. Налогообложение уступки права требования, возникшего из договора займа. С.В. Савсерис, «Налоговед», № 12, декабрь 2007.
3. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по уступке права требования. В.Б. Гуккаев, «Консультант бухгалтера», № 8, август 2007.
4. Налогообложение уступки права требования. С.А. Верещагин, «Налоговый вестник», № 7, июль 2007.
5. Налогообложение операций по уступке прав требования. К.В. Новоселов, «Российский налоговый курьер», № 24, декабрь 2005.

1. Изучить теоретические аспекты и выявить природу «Налогообложение при уступке права требования».
2. Сказать об актуальности проблемы «Налогообложение при уступке права требования» в современных условиях.
3. Изложить возможности решения тематики «Налогообложение при уступке права требования».
4. Обозначить тенденции развития тематики «Налогообложение при уступке права требования».

Сложные вопросы налогообложения при уступке права требования

Сказанное в части налога на прибыль справедливо и для ситуации погашения долга должником, в которой налоговая база также определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ). При этом, как указывает Минфин России, новый кредитор не выставляет счет-фактуру должнику, поскольку отсутствует соответствующая ситуация, предусмотренная п. 3 ст. 168 НК РФ: нет ни отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), ни получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (Письмо от 18.03.2015 N 03-07-05/14390).

Безусловно, 1000 руб., потому что согласно п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Что такое «налог предъявленный», в гл. 25 отдельно не определяется, поэтому необходимо пользоваться формулировками гл. 21 НК РФ. А в соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ предъявленными являются суммы НДС, начисленные продавцом дополнительно («сверх») к стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав или исчисленные с суммы («изнутри») полученного аванса. Получается, что из всех случаев, когда согласно п. 4 ст. 164 НК РФ НДС рассчитывается не «сверху» по ставке 18 или 10%, а «изнутри» по ставке 18/118%, только НДС, исчисленный продавцом с суммы аванса, является «предъявленным». И для целей налога на прибыль нельзя опереться, как это было в случае с НДС, на косвенную подсказку Постановления N 1137 о том, что в случае уступки прав требования такой НДС считается как бы предъявленным.

Учет убытка от уступки права требования по-новому

Если сделка по уступке права требования после наступления срока платежа признается контролируемой, цена такой сделки определяется с учетом положений раздела V.1 НК РФ (абз. 2 п. 4 ст. 279 НК РФ). То есть убыток по контролируемой сделке компания сможет включить в расходы, но учитываемый размер убытка будет зависеть от рыночной цены уступаемого требования, определяемой в соответствии с положениями раздела V.1 НК РФ о трансфертном ценообразовании. Поясним, что это означает.

Убыток, полученный компанией-цедентом при уступке требования долга третьему лицу после наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), можно включать в расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль единовременно в полном объеме (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Как цеденту учесть уступку права требования при налогообложении

Что касается продажи долга по договору цессии, то при продаже любой задолженности на дату, когда с Вами расплатятся за проданный долг, у вас возникает доход от самой уступки. Для вас это выручка от реализации имущественного права требования (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НКРФ, письмо Минфина России от 27.02.2009 №03-11-06/2/30). Это произойдет, и если вы уступите долг по договору займа. Вырученные деньги от такой продажи являются доходом, учитываемым при упрощенной системе. При этом первоначальная задолженность по займу будет перед вами погашена, а в налоговом учете по упрощенке поступите следующим образом: «тело» займа на доходы не относите. Ведь возвращенный заем у заимодавца налогооблагаемые доходы не формирует ( п. 1 ст. 346.17, п. 1 и 1.1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НКРФ).

Цедент, который платит единый налог с разницы между доходами и расходами, не вправе уменьшать налоговую базу на стоимость уступаемого права требования. Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. По этой же причине цедент не вправе учесть убыток, который может быть получен в результате уступки права требования. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53599.*

Налогообложение при уступке права требования (А

Согласно п.1 ст.155 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс) при уступке требования, возникающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ), или переходе указанного требования к другому лицу на основании законодательства налоговая база по операциям реализации определяется в порядке, предусмотренном ст.154 настоящего Кодекса.

Аналогично, по нашему мнению, отсутствуют в НК РФ и основания для сделанного в этом же пункте Методических рекомендаций вывода о невозможности зачета НДС при расчете с поставщиком неоплаченным правом требования, полученным покупателем в порядке уступки. Поэтому полагаем, что налогоплательщик, рассчитавшийся со своим поставщиком посредством уступки права требования, полученного в качестве аванса под будущую отгрузку товаров (работ, услуг), может зачесть НДС, выставленный поставщиком.

Ответ на требование ифнс по поводу реализации уступки права требования

1. исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по указанному долговому обязательству, т.е. с учетом особенностей, предусмотренных для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.
2. исходя из максимальной ставки процента, установленного для соответствующего вида валюты в п. 1.2 ст. 269 НК РФ;

Доходы от реализации права требования на дебиторскую задолженность формируются в налоговом учете исходя из цены договора цессии. Порядок их признания зависит от применяемого метода налогового учета — метода начисления или кассового метода.

Рассмотрен порядок налогообложения при уступке права требования другому физлицу

Налог с дохода, выплачиваемого новому кредитору при погашении долга по договору купли-продажи, исчисляется и уплачивается организацией-должником, признаваемой на основании п. 1 ст. 226 Кодекса налоговым агентом.

В связи с тем, что доходы физического лица, получаемые от должника по договору об уступке прав требования, в нормах ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ не поименованы, обязанность по исчислению, удержанию НДФЛ и уплате его в бюджет возлагается на организацию, которая будет выступать налоговым агентом.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИ УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ

Пример 4. Пусть уступка права требования, описанная в примере 1, была произведена ООО «Стандарт» не в связи с неоплатой предприятием ЗАО «Метроном» дебиторской задолженности и острой потребностью в оборотных средствах, а в качестве аванса под поставку продукции.
В бухгалтерском учете ОАО «Исток» приобретение права требования отразится проводкой:
Д-т 58/задолженность ЗАО «Метроном» К-т 62/ООО «Стандарт» — 1900 руб.
При этом в бухгалтерском учете ОАО «Исток» числится кредиторская задолженность перед ОАО «Стройтур» за товары на сумму 1900 руб., в том числе НДС — 316,67 руб.:
Д-т 41 К-т 60/ОАО «Стройтур» — 1583,33 руб.;
Д-т 19 К-т 60/ОАО «Стройтур» — 316,67 руб.
В оплату этой кредиторской задолженности ОАО «Исток» по соглашению об уступке права требования передает ОАО «Стройтур» право требования к ЗАО «Метроном». В бухгалтерском учете предприятия В эти операции отражаются следующим образом:
Д-т 60/ОАО «Стройтур» К-т 48 (91) — 1900 руб.;
Д-т 48 (91) К-т 58/задолженность ЗАО «Метроном» — 1900 руб.;
Д-т 68 К-т 19 — 316,67 руб.

Главой 21 НК РФ налогообложение данного вида уступки требования не регулируется, оно не комментируется и в Методических рекомендациях. Поэтому остается руководствоваться общими принципами применения НДС, зафиксированными в части второй НК РФ.

Налогообложение уступка права требования

Суть уступки права требования это совершение определенных юридических действий, а сам факт совершения действий может быть подтвержден соответствующим документом — актом. При определении налоговых последствий, связанных с переменой лиц в обязательстве, наличие указанного акта имеет существенное значение. В соответствии с нормами второй части НК РФ, на основании акта, подтверждающего совершение уступки права требования определяется момент возникновения и налоговых обязательств.

Особенности определения налоговой базы при уступке права требования, установленные п. п. 1 и 2 ст. 279 НК РФ, распространяются только на налогоплательщиков, которые учитывают доходы и расходы по методу начисления. Если же продавец (первый кредитор) использует кассовый метод учета доходов и расходов, ему надо руководствоваться общими правилами признания доходов и расходов при кассовом методе, которые установлены ст. 273 НК РФ.

Налоги при переуступке права требования

НДФЛ выплачивается с доходов физлиц, полученных из источников на территории РФ, так и за ее пределами. Полученный доход при цессии также облагается НДФЛ, если цедентом есть физлицо независимо от юридического статуса других субъектов сделки. Расчет суммы налога и перечисление в бюджет выполняет получатель дохода-физическое лицо. Процентная ставка налога на доход от уступки права требования равна 13%.

Новый кредитор вправе требовать от старого бумаги, удостоверяющие требование, и предъявить все данные для его взыскания. По факту подписания договора цессии уступленное право взыскания передается к цессионарию. Новый кредитор также вправе настаивать на получении оригиналов для дальнейшей передачи, переуступки или для предъявления в суд. Важно помнить, что если цедент отдал цессионарию оригиналы, то себе надо оставить копии соглашения. В рамках норм НК РФ подтвердить расходы можно как оригиналом, так и копией договора. Важно корректное оформление документа согласно правилам документооборота, то есть при наличии подписи руководителя и печати.