Фактический срок эксплуатации основных средств с момента ввода в эксплуатацию или со следующего месяца

Порядок ввода в эксплуатацию основных средств (нюансы)

Нередко перед бухгалтером встает вопрос: как ввести в эксплуатацию основное средство, использовать которое организация пока не планирует? Чтобы на него ответить, нужно определиться с тем, что считать датой ввода в эксплуатацию основных средств.

• дата и номер;
• сведения об организации, передающей ОС;
• данные о предприятии, принимающем объект;
• бухгалтерская информация: первоначальная стоимость, срок полезного использования и т. д.;
• характеристика основного средства и т. п.

Онлайн калькулятор расчета фактического срока эксплуатации основных средств

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

При этом установленный срок полезного использования не может быть менее 13 месяцев, иначе имущество не будет амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).Это следует из абзаца 2 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.Пример налогового учета амортизации основного средства, бывшего в эксплуатации. Имущество получено безвозмездно.

Срок эксплуатации основных средств как считать неполный месяц

Амортизация – это постепенное перенесение затрат, понесенных на покупку или строительство основных средств на стоимость готового продукта. Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества. Амортизационные отчисления производятся в течение длительного периода – на протяжении всего времени практической эксплуатации имущества: от постановки на баланс предприятия в связи с вводом до снятия его с учета. Порядок амортизационных начислений утверждается статьей 259 Налогового кодекса РФ. Существует четыре метода расчета амортизации, один из которых — линейный, остальные — нелинейные. Благодаря простоте, линейный способ — самый широко используемый на практике.

Для применения повышающих коэффициентов условия эксплуатации основных средств должны соответствовать определенным критериям. Например, повышающий коэффициент амортизации можно применять к основным средствам, работающим в условиях агрессивной среды и (или) в условиях повышенной сменности.

Срок эксплуатации основных средств как считать неполный месяц

Из этого следует, что новый собственник не вправе амортизировать приобретенное основное средство с учетом сокращенного срока полезного использования, который сложился у прежнего собственника из-за амортизации этого основного средства с применением повышающего коэффициента.

Ситуация: как при начислении амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации, подтвердить срок фактического использования предыдущими собственниками? Срок эксплуатации основного средства у прежних собственников должен быть документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документом, подтверждающим срок фактического использования основного средства, бывшего в эксплуатации, может быть: – акт о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1 или № ОС-1а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 (если у прежнего собственника объект использовался в качестве основного средства). Раздел I этой формы должен быть заполнен продавцом. В противном случае он не будет подтверждать срок использования основного средства прежним собственником; – технический паспорт (для зданий) или паспорт транспортного средства (для автомобилей).

Устанавливаем срок службы бывших в эксплуатации основных средств

Поэтому на практике многие определяют этот срок по правилам налогового учета, то есть в соответствии с Классификацией и с учетом данных предыдущего собственника. Это и удобно. Во-первых, это позволит сблизить два вида учета — бухгалтерский и налоговый. Во-вторых, избавит от претензий налоговиков.

Прежде всего отметим, что Классификация предусматривает для каждой амортизационной группы основных средств минимальный и максимальный сроки службы. То есть фирма определяет точный срок полезного использования из предусмотренного интервала. Срок, выбранный по Классификации, можно уменьшить на срок службы у предыдущего собственника (п. 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Но при этом Кодекс не уточняет, как определить истекший срок полезного использования. Рассмотрим, как это сделать.

Срок эксплуатации ОС

Дополнение к вопросу № 764287 от 04.05.20161) Какой именно месяц не учитывается как срок фактической эксплуатации: декабрь 2010 или январь 2015г.?2) Из расчета какого количества месяцев должна быть начислена амортизация? Мы считаем за 48 месяцев, т.е. не берем декабрь 2010 и январь 2015 (поскольку передача была 30.01.2015)3) Какой оставшийся срок эксплуатации брать в расчет принимающей стороне, если нормативный срок 60 мес. (5 лет)4) Стоимость приобретения ОС 400 тыс.руб., норма амортизации 6666,67 (400 тыс. / 60 мес.). Если мы возьмем оставшийся срок эксплуатации 11 мес. (5 лет минус 4 года 1 мес.) и остаточную стоимость 80 тыс.руб. (400 тыс. — 6,67 х 48), то изменится норма амортизации, т.е. 80тыс. / 11 мес. = 7,273. Каким образом правильно учитывать оставшийся срок эксплуатации и начисленную амортизацию? Как мы понимаем, при передаче ОС норма амортизации не должна меняться.

1. В срок фактической эксплуатации включаются все полные месяцы, начиная с даты ввода в эксплуатацию основного средства.
2. Так как в бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства, а прекращать со следующего месяца после безвозмездной передачи основного средства, то передающей стороной амортизация должна быть начислена за 49 месяцев на сумму 326 666,67 руб.
3. Оставшийся срок эксплуатации у принимающей стороны – 11 месяцев.
4. Ежемесячно в учете Вы будете начислять амортизацию на сумму (400 000,00- 326 666,67)/11=6666,67 руб.

Это видео недоступно

Искандер Еникеев ►тел/whatsapp/viber 8 (937) 32 68 276
Святослав Плетинский ► тел /whatsapp/ viber: 8 (966) 777 0660
Email ► chesnok.sochi@gmail.com / enikeev.iskander@gmail.ru / pletinsky@ya.ru
Если понравилось видео ПОДПИШИТЕСЬ на КАНАЛ ► https://bit.ly/2FNVdOB

Срок ввода объекта в эксплуатацию — один из важнейших критериев при выборе недвижимости в Сочи. Однако здесь не все однозначно. Срок сдачи жилого комплекса в Сочи в эксплуатацию — та процедура, после которой вы получаете ключи от своей квартиры в Сочи. В договоре этот срок обычно совпадает со сроком действия разрешения на строительство. Фактическая сдача дома может быть как раньше, так и позже. ФЗ-214 предусматривает ответственность застройщика за соблюдение сроков сдачи объекта в виде возможности со стороны дольщиков взыскать неустойку. В случае, если вы решили #купитьквартирувСочи в жк, который не аккредитован по ФЗ-214, ни на какую неустойку вы рассчитывать не сможете, так как по закону не являетесь дольщиками. Таких объектов недвижимости в Сочи много. Здесь остается смотреть на репутацию застройщику и динамику строительства.

Начисление амортизации, если дата ввода в эксплуатацию и срок неизвестны

Как следует из пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ, суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, и учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии соблюдения требований, предъявляемых статьями 256—259 НК РФ, а также статьями 322 и 323 НК РФ.

В силу ст. 252 НК РФ в целях указанной выше главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как определить срок полезного использования основного средства

НК РФ распределяет все основные средства по 10 Амортизационным группам. Поэтому, как правило, основная задача определить, к какой амортизационной группе относится наш объект основных средств, после чего, устанавливаем срок полезного использования исходя из сроков, установленных для этой группы.

Налогоплательщик приобретает бывший в эксплуатации объект основных средств, отнесенный к третьей амортизационной группе (срок полезного использования от 3 до 5 лет). Предыдущий собственник эксплуатировал это основное средство 6 лет.

Как ввести в эксплуатацию основное средство

Однако суды встают и на сторону налогоплательщиков, если налоговая инспекция не может представить доказательств того, что спорный объект пригоден к эксплуатации (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 17 июня 2008 г. № А65-26068/07, от 10 июня 2008 г. № А55-14778/07, Уральского округа от 11 октября 2007 г. № Ф09-8293/07-С3, Северо-Западного округа от 16 июля 2007 г. № А56-2271/2007).

В письме Минфина России от 22.05.2013 N 03-03-06/2/18071 сказано, что расходы, понесенные организацией до ввода в эксплуатацию (в том числе коммунальные платежи, на охрану и уборку помещений), связанные с содержанием такого имущества, до его перевода в состав основных средств не могут учитываться для целей налогообложения прибыли как не соответствующие положениям ст. 252 НК РФ. Такие затраты могут быть учтены в составе материальных расходов после перевода имущества в состав основных средств.

Ввод в эксплуатацию основного средства

Зачастую ввод в эксплуатацию имущества и его оприходование в качестве основного средства совпадают. Однако важно помнить, что в бухучете в составе основных средств отражают все имущество, которое отвечает определенным критериям. Понятие же ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества используют для целей налогообложения.

Однако суды встают и на сторону налогоплательщиков, если налоговая инспекция не может представить доказательств того, что спорный объект пригоден к эксплуатации (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 17 июня 2008 № А65-26068/07, от 10 июня 2008 № А55-14778/07, Уральского округа от 11 октября 2007 № Ф09-8293/07-С3, Северо-Западного округа от 16 июля 2007 № А56-2271/2007).

Фактический срок

Если по основному средству, бывшему в эксплуатации, амортизация начисляется линейным методом, срок его полезного использования можно определять с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками. Для этого воспользуйтесь формулой:

На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей*(1).
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств (далее — ОС) служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация ОС).
При этом согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Срок полезного использования данных ОС может быть также определен как установленный предыдущим собственником этих ОС срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования ОС у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией ОС, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.
В п. 12 ст. 258 НК РФ указано, что приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Таким образом, исходя из положений налогового законодательства, налогоплательщик имеет право выбрать один из вариантов определения срока полезного использования ОС, бывшего в употреблении:
1) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС (в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ);
2) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС, уменьшенного на срок фактического использования прежним владельцем (в соответствии с первым предложением п. 7 ст. 258 НК РФ);
3) исходя из срока полезного использования, установленного прежним владельцем, уменьшенного на срок фактического использования прежним владельцем (в соответствии со вторым предложением п. 7 ст. 258 НК РФ). Смотрите дополнительно постановление АС Северо-Кавказского округа от 08.05.2015 N Ф08-2247/15 по делу N А53-27549/2013.
Порядок определения срока полезного использования, применяемый организацией в отношении ОС, бывших в употреблении, закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
При применении второго или третьего вариантов определения срока полезного использования срок эксплуатации ОС предыдущим собственником необходимо подтвердить документально. На это указывают специалисты Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/209, УФНС России по г. Москве от 29.05.2007 N 20-12/050167.2, от 24.03.2006 N 20-12/22859, УМНС России по г. Москве от 22.09.2004 N 26-12/61646).
Если документально подтвердить срок эксплуатации ОС предыдущим собственником организация не может, то она не вправе применять положения п. 7 ст. 258 НК РФ (письма Минфина России от 20.03.2013 N 03-03-06/1/8587, от 14.12.2012 N 03-03-06/1/658, от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525). Организация в таком случае должна установить срок полезного использования в общем порядке — как для нового ОС, руководствуясь Классификацией ОС (смотрите также письма Минфина России от 18.03.2011 N 03-03-06/1/144, от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172, от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141).
В письме Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608 указано, что если организация решит реализовать свое право на уменьшение срока полезного использования имущества на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником, она обязана получить у предыдущего собственника данные о сроке фактической эксплуатации данного объекта ОС, а также при необходимости — и о сроке полезного использования данного объекта ОС, установленном предыдущим владельцем.
Согласно разъяснениям, данным в письмах Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448, УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062760@, от 07.07.2008 N 20-12/064109, при приобретении ОС организация может подтвердить срок его эксплуатации предыдущим собственником актом о приеме-передаче объекта ОС (форма N ОС-1), оформленным в установленном порядке*(2).
Однако заметим, что НК РФ не установлен конкретный перечень документов, необходимых для подтверждения срока эксплуатации ОС предыдущими собственниками.
По мнению судов, исходя из п. 1 ст. 252 НК РФ срок эксплуатации ОС предыдущими собственниками может быть подтвержден налогоплательщиком любыми первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством, из которых бы следовало подтверждение количества лет (месяцев) эксплуатации имущества у предыдущего собственника. Если срок фактического использования имущества у предыдущего собственника будет подтвержден таким документом, то на основании этого документа налогоплательщик вправе уменьшить срок полезного использования приобретенного ОС (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.11.2010 N А56-48387/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.04.2010 N А32-774/2009-33/44, ФАС Поволжского округа от 24.02.2009 N А12-12162/2008, от 05.12.2008 N А12-3509/08).
Отметим, что в письме от 03.08.2005 N 03-03-04/1/142 чиновники Минфина России пришли к выводу, что документом, подтверждающим период эксплуатации ОС у предыдущих собственников, для целей налогового учета может служить паспорт транспортного средства.
Аналогичная точка зрения представлена в постановлениях ФАС Уральского округа от 02.12.2009 N Ф09-8676/09-С2, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2009 N 08АП-1452/2009, Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2008 N 09АП-6698/2008.
В то же время в постановлении АС Московского округа от 14.10.2015 по делу N А40-191195/14 судьи указали на недопустимость использования ПТС в качестве подтверждения срока использования транспортного средства предыдущими собственниками для целей применения положений НК РФ, поскольку такой документ не подтверждает факт эксплуатации основных средств. ПТС никаких сведений о предыдущих собственниках и сроке эксплуатации не содержит.
Таким образом, вопрос о том, можно ли считать паспорт транспортного средства документом, подтверждающим срок эксплуатации ОС предыдущим собственником (при отсутствии иных документов), является спорным.
С учетом позиции судей, содержащейся в материалах приведенного нами выше недавнего судебного постановления АС Московского округа, полагаем, что использование организацией с целью подтверждения факта и времени эксплуатации приобретенного объекта ОС предыдущим собственником только данных паспорта этого объекта может вызвать спор с налоговыми органами.
По нашему мнению, если организация не имеет возможности получить от предыдущего собственника документы, содержащие информацию о сроке фактической эксплуатации объекта ОС, безопаснее установить срок полезного использования в общем порядке, то есть в соответствии с Классификацией ОС.

Организация приобрела основное средство, бывшее в эксплуатации

Иногда у организации нет возможности приобрести новое оборудование.Поэтому приходится довольствоваться тем, которое уже побывало в использовании. Посмотрим, как отразить покупку такого основного средства в налоговом и бухгалтерском учете, как его амортизировать и рассчитывать налог на имущество.

Поскольку в пункте 12 статьи 259 НК РФ говорится именно о праве компании, то она не обязана уменьшать срок полезного использования подобных объектов с учетом времени их работы у других владельцев. Иначе говоря, организация, купившая бывшее в употреблении основное средство, может установить срок его полезного использования по общим правилам, действующим для новых объектов.

Ввод в эксплуатацию основных средств

Ввод в эксплуатацию должен быть оформлен первичными документами, что говорит о готовности к его использованию. С 01.01.2013 года не обязательно применять формы первичных документов из альбомов унифицированных форм. Ввод в эксплуатацию можно оформить имеющимися формами:

Комиссией по приему к учету основного средства устанавливается СПИ, необходимый для начисления амортизации со следующего за постановкой на учет месяца. Срок, в период которого списывают первоначальную стоимость, устанавливается исходя из амортизационной группы, соответственно и СПИ, т.е. времени использования его для извлечения доходов, режима, количества смен и условий эксплуатации, проведение ремонта и других ограничений (например, срока аренды). СПИ должен быть оформлен приказом руководителя (в произвольной форме), и который может быть пересмотрен в результате реконструкции, дооборудования и т.д. основного средства.

Тема: ОС срок ввода в эксплуатацию

Дорогие коллеги, подскажите, пожалуйста. если организация приобретает оборудование и не сразу вводит его в эксплуатацию, к примеру в течение четвертого квартала (держит на 08 счете и соответственно не принимает НДС к вычету), по причине того, что она его не использует в производственных целях, затем в 1 квартале, 2009 г. вводит в эксплуатацию и использует в производственных целях. вопрос, имела ли организация на это право. если да, то каким документом право регламентируется, если нет — тоже каким документом регламентируется

С 1 января 2006 г. объект движимого имущества, который отвечает критериям признания его основным средством, по которому закончены капитальные вложения, но не введенный в эксплуатацию, облагается налогом на имущество, даже если его фактическая эксплуатация еще не начата и данный объект находится в запасе.
Для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства необходимо одновременное выполнение условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01. Перечислим их:
1) актив предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;
2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
До 2006 г. согласно пп. «а» п. 4 ПБУ 6/01 для признания актива основным средством было необходимо его использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. То есть неиспользуемые объекты, которые отвечали остальным требованиям классификации объекта как основного средства, принимались к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств только в момент их ввода в эксплуатацию. До этого стоимость таких объектов учитывалась на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы».
Но и тогда существовало исключение из общего правила. В п. 39 Методических указаний по учету основных средств предусматривался другой порядок принятия к учету машин и оборудования, требующих монтажа, но предназначенных для запаса (резерва) в соответствии с особенностями технологического цикла производства, учитывающихся в составе основных средств.
Методические указания по учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н:
«. п. 39. Машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств».
Организации были обязаны включать такое имущество в состав основных средств в момент приобретения. Начисление амортизации по таким объектам основных средств начиналось с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету. Это следует из п. 61 Методических указаний.
Методические указания по учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н:
«. п. 61. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включая находящегося в запасе (резерве), и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия».
С 1 января 2006 г. в соответствии с Приказом Минфина России N 147н действует новая редакция пп. «а» п. 4 ПБУ 6/01.
В п. 4 ПБУ 6/01 в качестве условий принятия объекта в состав основных средств указывается, что «объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование».
Ключевое слово, на котором сделан акцент, — «объект предназначен для использования».
Что это означает?
Если объект приобретен для использования в хозяйственной деятельности, его стоимость включается в состав основных средств в момент, когда объект готов к использованию. То есть, если произведены все затраты, связанные с приобретением объекта основных средств и приведением его в состояние готовности к эксплуатации, объект переводится в состав основных средств независимо от того, введен он в эксплуатацию или нет.
Для отражения стоимости объекта на счете 01 «Основные средства» не требуется фактического ввода объекта в эксплуатацию. Если объект предназначен для использования в процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), он включается в состав основных средств в момент готовности к эксплуатации. Если объект требует монтажа, то в состав основных средств он принимается к учету после завершения монтажа. Если объект основных средств не требует монтажа, то в состав основных средств он принимается в момент приобретения.
Следует иметь в виду, что все сказанное выше относится к движимому имуществу. Для перевода объектов недвижимости в состав основных средств в бухгалтерском учете необходимо соблюдение условий, указанных в п. 52 Методических указаний по учету основных средств.
Методические указания по учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н:
«. п. 52. По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств».
Документальное оформление
Принятие к учету объекта в качестве основного средства оформляется актом приемки-передачи N ОС-1. Напомним, что при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операции по учету основных средств необходимо использовать унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Для основных средств в запасе в акте приемки-передачи рекомендуется вносить изменения в унифицированную форму N ОС-1 и указывать фактическую дату начала использования объекта. То есть в акте приемки-передачи объекта основных средств N ОС-1 необходимо добавить дополнительную графу «Фактическая дата начала использования объекта основных средств». Это необходимо сделать в связи с тем, что в бухгалтерском учете амортизация начинает начисляться с даты принятия объекта в состав основных средств, а в налоговом учете — с даты фактической эксплуатации данного объекта основных средств.
Возможность внесения изменений в форму акта приемки-передачи объектов основных средств предусмотрена Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20. Вносимые в унифицированную форму дополнения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом. Таким документом может быть, например, приказ об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета организации.
Налог на имущество
Для формирования базы налога на имущество необходимо помнить положение ст. 374 НК РФ. Согласно данной статье объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Подчеркиваем, что с 1 января 2006 г. объект движимого имущества, который отвечает критериям признания его основным средством, по которому закончены капитальные вложения, но не введенный в эксплуатацию, облагается налогом на имущество. Даже если его фактическая эксплуатация еще не начата и данный объект находится в запасе, в базу по налогу на имущество он включается.
Амортизация
Но если объект учитывается в составе основных средств, по нему должна начисляться амортизация.
В п. 21 ПБУ 6/01 предусмотрено, что начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта в бухгалтерском учете.ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н:
«. п. 21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета».
Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в запасе отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов.
Классификация расходов, к которым относится амортизация по объектам основных средств, находящимся в запасе, является элементом учетной политики.
Если резервирование имущества обусловлено производственной необходимостью и оно специально приобретено для этих целей, то амортизация по нему включается в расходы по обычным видам деятельности.
Но если основные средства приобретены «про запас», а не по производственной необходимости, то амортизация по таким объектам в бухгалтерском учете не может отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности.
Вариант номер один — через учетную политику признать амортизацию прочим расходом и учитывать по дебету счета 91.
Вариант номер два — отражать амортизацию основных средств, находящихся на складе, по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на затраты после ввода объекта в эксплуатацию.
Подчеркиваю еще раз, в настоящее время любое имущество, принятое на учет в качестве основного средства, подлежит амортизации. Амортизация объектов основных средств, не переведенных на консервацию, должна быть обязательно! А вот в корреспонденции с каким счетом — это уже определяет организация, если, конечно, речь идет об основных средствах, находящихся в запасе.
Налоговый учет
В налоговом учете основные средства входят в состав амортизируемого имущества. По определению, указанному в ст. 256 НК РФ, к амортизируемому имуществу относится имущество и результаты интеллектуальной собственности, которые используются организацией для извлечения дохода и находятся у нее на праве собственности. То есть включение объекта основных средств в состав амортизируемого имущества в налоговом учете происходит на дату фактической эксплуатации.
В соответствии с п. 2 ст. 259 НК начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. То есть по объектам основных средств, находящимся в запасе, начало начисления амортизации в налоговом учете приходится на более позднюю дату, чем в бухгалтерском учете.
Амортизация начисляется исходя из выбранного метода начисления амортизации и срока полезного использования. В налоговом учете срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно, но на дату ввода объекта в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества.
Так же как и в бухгалтерском учете, машины и оборудование, находящиеся в резерве для обеспечения технических потребностей, включаются в состав амортизируемого имущества на дату принятия к учету. Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 03.07.2006 N 03-03-04/4/114.
НДС по объектам основных средств, находящимся в запасеПо общему правилу для вычета «входного» НДС необходимо выполнение трех условий:
— товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;
— товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;
— имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика.
Для основных средств, не требующих монтажа, моментом для вычета «входного» НДС является принятие к учету. И здесь возникает вопрос: действует ли такой порядок для основных средств в запасе? Ведь данные объекты еще не введены в эксплуатацию. Официальная позиция по данному вопросу не определена. Но нужно отметить, что особый порядок вычета НДС по основным средствам в запасе в гл. 21 НК РФ не прописан. Следовательно, можно применить общие правила возмещения НДС, то есть на дату принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств.Л.П.Хабарова
Главный редактор
журнала «Бухгалтерский бюллетень»,
профессор
Подписано в печать
23.07.2007

Как в налоговом учете рассчитать амортизацию бывших в эксплуатации основных средств

Срок полезного использования такого основного средства новый собственник должен определять как разницу между сроком, первоначально установленным прежним собственником (без его сокращения в связи с интенсивной эксплуатацией объекта), и периодом фактической эксплуатации этого основного средства у прежнего собственника.

Организация в январе 2015 года безвозмездно получила бывший в эксплуатации ноутбук. Прежний владелец оформил акт о приеме-передаче по форме № ОС-1, в котором указал, что фактический срок эксплуатации ноутбука составил 18 месяцев, а его остаточная стоимость – 45 000 руб. По экспертной оценке стоимость ноутбука составляет 40 500 руб.