Размер резерва по сомнительным долгам в налоговом учете 2019

Как с 2017 года изменились правила создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

По состоянию на 31 декабря 2016 года компания провела инвентаризацию дебиторской задолженности. Выявлено, что по одному из клиентов числится долг 3 200 000 руб. со сроком возникновения 55 дней. Бухгалтер сформировал резерв по сомнительным долгам, включив в него 1 600 000 руб. (3 200 000 руб. х 50%). Данная величина была отнесена на расходы в налоговом учете.

По состоянию на 31 декабря 2016 года компания провела инвентаризацию дебиторской задолженности. Выявлено, что по одному из клиентов числится долг 3 200 000 руб. со сроком возникновения 55 дней. Бухгалтер сформировал резерв по сомнительным долгам, включив в него 1 600 000 руб. (3 200 000 руб. х 50%). Данная величина была отнесена на расходы в налоговом учете.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году

Многие банки при оформлении кредитов, займов, обеспечения при анализе отчетности подробно изучают бухгалтерский баланс. Чтобы реально оценить обстановку с дебиторской задолженностью, бухгалтер создает резерв по сомнительным долгам.

Резерв для налогового учета могут использовать только компании, которые применяют для целей налогообложения прибыли метод начисления. Организации на УСН, ЕНВД не имеют права создавать резерв по сомнительным долгам в целях налогового учета.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете (нюансы)

Как и любой резерв, образуемый для целей расчета налога на прибыль, резерв по сомнительным долгам в налоговом учете образуется на добровольных началах (п. 3 ст. 266 НК РФ). Налогоплательщик вправе его не формировать, но если решение об этом принято, ему придется:

1. По нему истек общеустановленный срок исковой давности, составляющий 3 года (п. 1 ст. 196 ГК РФ).
2. Обязательство по оплате стало невозможным для исполнения, в т. ч. вследствие возникновения следующих обстоятельств:

• издания госорганом соответствующего акта;
• ликвидации должника.

1. Имеет место постановление ФССП о невозможности осуществления взыскания из-за невозможности установить место нахождения должника или его имущества, либо из-за отсуствия имущества, на которое может быть обращено взыскание.

Резервы по сомнительным долгам 2019

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

При этом в бухучете под кредиторской задолженностью понимается, по сути, любая начисленная задолженность перед кредитором, включая те обязательства, срок исполнения по которым еще не наступил (см. ПБУ 9/99. ПБУ 10/99 )

Размер резерва по сомнительным долгам в налоговом учете 2019

Сумму отчислений в резерв за отчетный период рассчитайте по формуле (п. 5 ст. 266 НК РФ): Сумма отчислений в резерв за отчетный (налоговый) период = Сумма резерва на последнее число отчетного (налогового) периода — Сумма резерва на последнее число предыдущего отчетного (налогового) периода — Сумма безнадежных долгов, списанных за счет резерва в текущем квартале Если вы получили положительное значение, результат включите во внереализационные расходы (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если вы получили 0, налоговых доходов и расходов не будет.

Как начислить резерв Если вы решили формировать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, пропишете это в учетной политике на 2018 год. В таком случае на последнее число каждого отчетного периода проведите инвентаризацию задолженностей. И выявите сумму просроченных долгов. Сумму резерва определите по формуле: Сумма резерва на последнее число отчетного (налогового) периода = Сумма долгов (с НДС), просрочка по оплате которых составляет от 45 до 90 дн.

Резервы в налоговом учете в 2019 году

Резервы организации создаются, чтобы покрыть затраты или убытки, которые предположительно возникнут в будущем. Налоговый кодекс РФ разрешает включать резервируемые суммы в расходы. При этом формирование резервов в налоговом учете имеет ряд ограничений, которые нужно соблюдать для корректного расчета базы по налогу на прибыль.

Предприятия, реализующие товары или осуществляющие работы, зачастую несут ответственность за дальнейшее гарантийное обслуживание в течение определенного срока. Таким лицам разрешается формировать для данных целей резервы предстоящих расходов в налоговом учете. Это касается тех случаев, когда гарантия официально закреплена в договоре с клиентом. Максимальную величину резерва необходимо отразить в учетной политике.

Резерв по сомнительным долгам в учете (2019)

Неподробные акты. Компания на проверку сдала договор купли-продажи техники, акты приема-передачи, паспорт техники и счета-фактуры. Эти документы подтверждали сомнительный долг. Налоговики нашли изъян в актах: из них не было понятно, что за технику компания передала, а также относятся ли акты к договору. Инспекторы исключили долг из резерва. УФНС посчитало, что документов достаточно, и поддержало компанию. Управление отметило, что все обязательные реквизиты в актах есть (ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ).

У 83 % компаний есть контрагенты, которые не платят в срок. Это показал опрос УНП. Партнеры скрываются, не отвечают на звонки и письма. Это обычная ситуация для тех, кто вам должен. Действуйте, чтобы вернуть свои деньги. Грамотно нарушайте стандарты. Некоторые уловки оказываются гораздо эффективнее привычных способов.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2019

• если сумма отчислений будет равна нулю, то в текущем периоде ничего делать не нужно;
• если сумма отчислений составит положительное число, тогда включите ее во внереализационные расходы в конце отчетного периода (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ);
• если сумма отчислений составит отрицательное число, тогда включите ее во внереализационные доходы на конец отчетного периода (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 266 НК РФ).

В бухгалтерском учете резервный фонд формируют все компании, которые выявили у себя сомнительную дебиторскую задолженность. Это обязанность всех организаций. Даже малые предприятия не составляют исключения (п.70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998г. № 34н).

Размер резерва по сомнительным долгам в налоговом учете 2019

В случае, если срок погашения задолженности не установлен договором и/или законодательством, сомнительной признается задолженность, не погашенная в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности.

Резервы по сомнительным долгам создаются при наличии сомнительной задолженности на конец отчетного периода с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Резерв по сомнительным долгам

отдельно по каждому сомнительному долгу определяется сумма, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

При этом способе размер отчислений в резерв сомнительным долгам определяется согласно данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля неоплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей.

Резерв по сомнительным долгам

При налогообложении определение сомнительной и безнадежной задолженности ничем не отличается от бухгалтерских целей. Подробную разницу мы рассматривали выше. Отличается сама процедура создания и изменения в резерве по таким задолженностям:

Поскольку отчисления в этот резерв являются динамикой оценочного значения, их нужно отражать на балансе с определенной периодичностью. Они входят в состав расходов периода, в котором наблюдались изменения в движении активов в данном резерве. Поэтому данные о состоянии резерва должны содержаться в каждом бухгалтерском отчете (ст. 15 ФЗ от 6 декабря 2011 года № 402).

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Пункт 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ требует корректировать сумму резерва на 2019 год на сумму неиспользованного за 2018-й. Однако так поступать нужно только в том случае, если принято решение перенести оставшиеся с 2018 года резервные суммы на 2019-й. Если же такой перенос не запланирован, то суммы, учтенные в 2018 году как внереализационные расходы, придется включить в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ).

И не забывайте о рисках, если речь идет об учете задолженности, возникшей между взаимозависимыми лицами. Налоговики посчитают, что единственной деловой целью «бездействия» компании являлось списание с баланса задолженности и учет ее в качестве безнадежной, а само бездействие носило характер прощения долга. А это грозит доначислениями.

Сомнительные долги в налоговом учете в 2019 году

При возникновении такого рода долга (обязательное условие – отсутствие гарантий возвращения средств), бухгалтер коммерческой организации, которому третья сторона задолжала средства, волен создать специальный резерв.

Размер сумм, которые могут использоваться для создания этого инструмента, также ограничен. В согласии с действующим Налоговым законодательством общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать десяти процентов от выручки предприятия, на котором он создается. При этом необходимо брать в учет выручку за период, в течение которого используется данный инструмент.

Как в налоговом учете создать резерв по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам создается, чтобы покрыть возможные убытки по безнадежной дебиторской задолженности. Резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления. Включение отчислений в резерв в состав внереализационных расходов прямо предусмотрено подпунктом 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Решив создать резерв по сомнительным долгам, организация должна формировать его ежеквартально или ежемесячно (п. 3 ст. 266 НК РФ). Периодичность формирования резерва зависит от отчетного периода, который организация применяет по налогу на прибыль. Им может быть I квартал (первое полугодие, девять месяцев) или месяц (два месяца, три месяца и т. д.) (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете 2019 проводки

НК РФ (ФЗ от 30.11.2016 № 401-ФЗ) Дебиторская и кредиторская задолженность Расчет Резерва по сомнительным долгам Создание резерва Организация создает резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. При этом сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Создание резервов сомнительных долгов стало обязанностью, а не правом (как ранее).
При этом резервы необходимо создавать по любой дебиторской задолженности, а не только за реализованную продукцию, товары, работы и услуги, т. е. в расчете резерва нужно учитывать всех дебиторов, в том числе поставщиков по выданным авансам и заемщиков.

Когда резерв формируют в бухучете Если у вас есть дебиторская задолженность, которую можно признать сомнительной, резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете 2018 формируйте обязательно (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Делайте это каждый раз, когда выявили сомнительную дебиторскую задолженность — задолженность покупателя или заказчика, которая с высокой вероятностью не будет погашена полностью или частично. Например, вы можете признать задолженность сомнительной, если покупатель задерживает оплату, нарушает график платежей.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2019

На фото Ольга Зиборова Вопрос от читательницы Клерк.Ру Веры (г. Жуковский)С 2011 года, согласно п.70 положения № 34н пп.16 п.1 приложения к Приказу № 186н, если у организации есть сомнительная задолженность, то она обязана создавать в бухучете резерв по сомнительным долгам.

В том случае если налоговый учет (параллельно с бухгалтерским) с использованием Плана счетов бухгалтерского учета у Вас не организован, то делать проводку Дт 91.2 Кт 62 не надо, уменьшение суммы налога на прибыль на 24 тыс.